Необычные методы ФНС: прямые доказательства налогового правонарушения

Обычные способы получения доказательств

Традиционные методы, которые использует ФНС для получения доказательств налоговых правонарушений, включают:

1. Запросы

2. Допросы свидетелей

3. Выездные налоговые проверки

Эти методы широко известны и активно применяются налоговыми органами для сбора первичных данных о возможных нарушениях.

Запросы

Запросы могут быть направлены как непосредственно к налогоплательщикам, так и к третьим лицам, связанным с ними - контрагентам, банкам, регистрирующим органам.

С помощью запросов ФНС истребует необходимые документы и информацию для проведения проверки.

Допросы свидетелей

Допросы свидетелей часто проводятся с целью получения дополнительных сведений и разъяснений обстоятельств дела. Это могут быть допросы:

• Сотрудников проверяемой организации

• Контрагентов

• Лиц, которые были заявлены в качестве руководителей и учредителей фирм-однодневок

Протоколы допросов являются важными доказательствами при рассмотрении налоговых споров.

Выездные налоговые проверки

Выездные налоговые проверки - это комплексные контрольные мероприятия, в ходе которых инспекторы:

• Изучают первичные документы

• Проводят инвентаризации

• Осуществляют осмотры

• Проводят экспертизы

Такие проверки позволяют детально исследовать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика и выявить нарушения.

Данные традиционные методы закреплены в Налоговом кодексе РФ и составляют основу контрольной работы налоговых органов. Однако в последнее время ФНС все чаще прибегает и к нестандартным способам сбора доказательств.

Осмотр и выемка

Осмотр и выемка являются одними из наиболее распространенных методов, используемых ФНС для сбора доказательств налоговых правонарушений. Однако их применение имеет ряд особенностей.

Осмотр

Осмотр предполагает визуальное изучение объектов без их физического вмешательства:

• Территорий

• Помещений

• Документов

• Предметов

Это позволяет инспекторам составить общее представление о состоянии дел налогоплательщика.

При осмотре могут применяться:

• Фото- и видеосъемка

• Снятие копий документов

Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещения и территории.

Выемка

Выемка предполагает изъятие предметов, документов и других доказательств. Это более агрессивный метод, который часто используется после осмотра.

Важные аспекты выемки:

1. Производится на основании мотивированного постановления должностного лица, проводящего проверку.

2. Цель - выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.

3. Должны присутствовать понятые и лица, у которых изымаются документы и предметы.

4. При отказе добровольно предоставить документы, должностное лицо имеет право вскрыть помещения (бережно, избегая повреждений).

⚠️ Важно: Изъятие электронных документов и устройств может быть проведено с нарушениями, например, без описи изымаемых предметов или понятых. В таких случаях налогоплательщик может оспорить действия налоговых органов.

Налоговики могут проводить осмотр и выемку, но не как попало. Есть четкие правила. Инспекторы обязаны соблюдать закон и права налогоплательщиков. Эти методы помогают контролировать налоги, но применять их нужно аккуратно. Если что не так - можно и пожаловаться.

Изъятие электронных устройств

Одним из важных аспектов выемки является изъятие электронных устройств, таких как:

• Компьютеры

• Ноутбуки

• Смартфоны

• Флешки

• Диски

Это позволяет получить доступ к электронной переписке и другим цифровым данным, которые могут содержать доказательства налоговых правонарушений.

Однако изъятие электронных носителей информации строго регламентировано законом. Согласно ст. 164.1 УПК РФ, изъятие допускается только в следующих случаях:

1. Вынесено постановление о назначении судебной экспертизы в отношении электронных носителей.

2. Изъятие производится на основании судебного решения.

3. На носителях содержится информация:

• на хранение которой владелец не имеет полномочий,

• либо которая может быть использована для совершения новых преступлений,

• либо копирование которой может привести к ее утрате или изменению.

Во всех остальных случаях изъятие электронных носителей не допускается.

Эти нормы направлены на недопущение необоснованных изъятий и защиту прав владельцев информации.

Необходимо учитывать, что:

• Личные устройства сотрудников, не связанные с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого лица, не могут быть изъяты, в отличие от корпоративных устройств.

• Важно присутствие специалиста при изъятии для фиксации информации и недопущения ее утраты.

⚠️ Несмотря на установленные ограничения, на практике возможны злоупотребления со стороны проверяющих, например, изъятие устройств без достаточных оснований. В таких случаях действия должностных лиц могут быть оспорены.

Обсуждаются и дальнейшие изменения законодательства для устранения спорных ситуаций в этой сфере.

Электронная переписка

Электронная переписка становится все более важным источником доказательств для ФНС. Она может содержать информацию о:

• Налоговых схемах

• Уклонении от уплаты налогов

• Фиктивных сделках

• Других нарушениях

Налоговые органы имеют право изымать электронные письма и другие коммуникации, что позволяет выявлять детали противоправных действий.

Однако для признания электронной переписки надлежащим доказательством в суде важно установить принадлежность электронных адресов конкретным лицам. Для этого рекомендуется:

1. Указывать в договорах электронные адреса сторон и лиц, уполномоченных вести переписку.

2. Обеспечивать конфиденциальность электронной почты и исключать доступ третьих лиц.

Закон не предъявляет обязательных требований к заверению электронной переписки, но она может быть заверена нотариально. Отсутствие нотариального заверения не является безусловным основанием считать переписку недопустимым доказательством. Суды оценивают электронную переписку наряду с другими доказательствами в их совокупности.

⚠️ Важно, что незаверенные скриншоты электронных сообщений также могут быть признаны достоверным доказательством. Верховный суд РФ указал на отсутствие в законе требования об их обязательном заверении и экспертном подтверждении отсутствия изменений. Однако при наличии обоснованных сомнений в достоверности суд может назначить экспертизу.

ФНС сейчас активно шерстит электронную почту в поисках улик. Хотите защититься? Внесите адреса в договоры, держите их в секрете. Если совсем боитесь - можно и к нотариусу сходить. Хотя даже обычная переписка сойдет за доказательство, если никто не усомнится в ее подлинности. Налоговики не дремлют, так что будьте осторожны с тем, что пишете в письмах. Лучше перестраховаться, чем потом объясняться.

Доступ через банки

ФНС активно использует данные, полученные через банки в рамках налоговых проверок. Это включает не только информацию о транзакциях и движении средств по счетам, но и технические данные - IP-адреса и MAC-адреса устройств, с которых осуществлялся доступ к счетам.

Банки обязаны предоставлять соответствующую информацию в налоговые органы по форме и в порядке, установленными Приказом ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@.

⚠️ С 17 марта 2021 года ФНС получила расширенный доступ к банковской тайне. Теперь налоговики могут запрашивать у банков:

• Копии паспортов клиентов

• Доверенности

• Договоры на открытие и закрытие счетов

• Карточки с образцами подписей

• Другие документы

Банки должны предоставить ответ в течение трех дней.

IP-адрес указывает на сетевое местоположение устройства, а MAC-адрес является уникальным идентификатором самого устройства. Сопоставление этих данных позволяет ФНС выявлять взаимозависимость и подконтрольность компаний и физических лиц. Совпадение IP и MAC адресов у разных налогоплательщиков часто используется налоговыми и правоохранительными органами как доказательство аффилированности.

ФНС рекомендует операторам электронного документооборота и их клиентам использовать только IP-адреса, зарегистрированные на территории РФ. Это связано с рисками DDoS-атак и необходимостью обеспечения безопасности.

ФНС теперь знает куда больше о ваших банковских делах. Даже IP и MAC адреса им доступны. Ловить хитрых уклонистов стало проще. Но тут палка о двух концах - как бы не залезть слишком глубоко в личные дела людей и не нарушить банковскую тайну. Нужен баланс. С одной стороны, пусть налоговая работает эффективно. С другой - права обычных людей тоже надо беречь. Посмотрим, как они справятся с этой задачкой.

Использование VPN

VPN (Virtual Private Network) может скрыть IP-адрес пользователя, заменив его IP-адресом VPN-сервера. Это позволяет скрыть реальное местоположение и затруднить отслеживание онлайн-активности. Однако VPN не влияет на MAC-адрес (Media Access Control) устройства.

MAC-адрес является уникальным идентификатором сетевого адаптера, «прошитым» в его аппаратное обеспечение. Он не изменяется при использовании VPN.

⚠️ Поэтому сопоставление MAC-адресов может позволить выявить связь между устройствами даже при разных IP-адресах.

Кроме того, VPN-сервисы сами могут вести логи и собирать данные о пользователях, что снижает уровень анонимности. Бесплатные VPN часто монетизируются за счет сбора и продажи пользовательских данных рекламодателям.

Некоторые сайты и сервисы научились определять и блокировать VPN-трафик. А в ряде стран использование VPN для обхода блокировок является незаконным и может повлечь ответственность.

VPN, конечно, скрывает ваш IP и повышает приватность. Но не думайте, что он делает вас невидимкой. У него свои слабые места. Хотите по-настоящему спрятаться? Используйте VPN вместе с другими инструментами. Например, Tor. Так вы сильно усложните жизнь тем, кто захочет за вами следить. Но помните - полной анонимности в сети добиться сложно. Будьте осторожны и думайте, что делаете онлайн.

Доступ к базам данных

ФНС имеет доступ к различным государственным и коммерческим базам данных. Это включает информацию из:

• ГИБДД

• Росреестра

• ЗАГСа

• Системы Платон

• Других источников

Эти базы данных предоставляют сведения о транспорте, недвижимости, семейном положении и других аспектах, что помогает в сборе доказательств налоговых правонарушений.

Одним из ключевых ресурсов является Федеральная информационная адресная система (ФИАС), содержащая:

• Адресные сведения

• Наименования садово-огороднических товариществ

• Координаты промышленных зон

• Коды ОКАТО и ОКТМО

На данные ФИАС ориентируются госорганы и органы местного самоуправления при оказании услуг.

Также ФНС ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), объединяющий данные учета. Состав сведений ЕГРН определяется Минфином РФ. ФНС осуществляет методическое руководство по формированию и ведению реестра.

Автоматизированная информационная система «Налог-3» является базовым технологическим компонентом ФНС. Это централизованная система на основе единой базы данных, необходимых для работы службы. АИС «Налог-3» включает функции налогового администрирования физлиц, ИП и юрлиц.

Для получения сведений из других ведомств ФНС использует систему межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ). С ее помощью налоговые органы могут уточнять данные в базах ГИБДД и Росреестра.

• Из ГИБДД поступает информация о транспортных средствах и их владельцах

• Росреестр передает сведения о кадастровой стоимости и правах на недвижимость

Кроме того, ФНС является оператором Единого государственного реестра ЗАГС. Сведения из него предоставляются только в электронном виде посредством СМЭВ в рамках оказания госуслуг и функций. Это позволяет получать актуальную информацию о семейном положении, адресах и других персональных данных граждан.

Также ФНС получает данные из системы Платон, отслеживающей движение грузовых транспортных средств. Эта информация используется для проверки данных по НДС и транспортным накладным.

ФНС сейчас как спрут - щупальца везде. И госбазы, и коммерческие - всё им доступно. Ищут нарушителей налоговых правил, и с таким арсеналом найти их проще простого. Ведомства теперь дружат, обмениваются инфой. Базы данных слились в одну большую сеть. Для налоговиков - раздолье, для нечистых на руку - головная боль. Думаете схитрить с налогами? Подумайте дважды. Шансов проскочить всё меньше. Лучше играть по правилам, целее будете.

Информация из ГИБДД

Запросы в ГИБДД позволяют ФНС получать данные о транспортных средствах, их регистрации и переходе права собственности. Эта информация активно используется налоговыми органами для контроля за уплатой транспортного налога и выявления нарушений.

С помощью системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) налоговые инспекции могут оперативно уточнять сведения в базах ГИБДД об автомобилях и их владельцах. Это позволяет проверять корректность данных, указанных налогоплательщиками в декларациях и заявлениях.

Организации также могут сверять данные о своих налогооблагаемых транспортных средствах с информацией, имеющейся у налоговых органов. Это помогает избежать расхождений и своевременно исправлять ошибки.

Кроме того, ФНС проводит совместные с ГИБДД рейды и проверки, направленные на выявление нарушений налогового законодательства. Например, в ходе таких мероприятий могут быть установлены факты:

• Использования автомобилей без постановки на учет

• Уклонения от уплаты налогов

При расчете транспортного налога за прошлые периоды налоговые органы руководствуются данными, полученными из ГИБДД, о датах регистрации и снятия с учета транспортных средств. Если у налогоплательщика есть сомнения в правильности начисления налога, ему следует уточнить, какие именно сведения были предоставлены регистрационными подразделениями.

ФНС и ГИБДД теперь работают в связке. Налоговики знают о ваших машинах всё. Думали отвертеться от транспортного налога? Не выйдет. Они видят, кто и на чём ездит. Сопоставляют данные, ищут неувязки. Бюджет хочет свои деньги, и теперь их проще собрать. Лучше платить вовремя, чем потом объясняться. Штрафы и пени никто не отменял. А то ведь могут и правами тряхнуть, если совсем злостный неплательщик. Так что если есть тачка - готовьтесь раскошелиться. От налоговой не спрячешься.

Информация из Росреестра

Росреестр предоставляет ФНС данные о недвижимости и сделках с ней. Это помогает налоговым органам выявлять незаконные схемы с недвижимостью и контролировать уплату налогов.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ, Росреестр обязан с установленной периодичностью передавать в ФНС имеющиеся сведения о недвижимости.

Обмен данными осуществляется в электронной форме по защищенным каналам связи с использованием квалифицированной электронной подписи.

ФНС получает из Росреестра информацию о:

• Правах на недвижимость

• Кадастровой стоимости недвижимости

• Сделках с объектами

Это позволяет выявлять случаи:

• Сокрытия доходов от продажи недвижимости

• Неуплаты налогов при сдаче недвижимости в аренду

Сопоставляя данные Росреестра со сведениями из других источников, налоговые органы могут обнаруживать факты неуплаты НДФЛ и других налогов.

Кроме того, Росреестр передает в ФНС информацию о характеристиках земельных участков и их использовании. Это помогает контролировать:

• Правильность исчисления земельного налога

• Выявление случаев нецелевого использования земли

Также через Росреестр ФНС может получать сведения о собственниках недвижимости. Например, при выявлении факта сдачи квартиры в аренду без уплаты налогов, ФНС направляет запрос в Росреестр и получает данные владельца для дальнейшего разбирательства.

ФНС и Росреестр теперь как сиамские близнецы - всё друг другу рассказывают. Думали провернуть хитрую схему с недвижимостью? Не тут-то было. Налоговики в курсе каждого вашего метра. Купил, продал, сдаёшь внаём - они знают. Данные обновляются постоянно, не успеешь глазом моргнуть - а они уже в базе. Незаконные схемы теперь как на ладони. Раньше могли проскочить, а сейчас - шансов мало. ФНС быстро вычислит и прижмёт к ногтю. Так что с недвижимостью лучше быть честным. Иначе налоговая быстро постучится в дверь, и разговор будет неприятным.

Информация из ЗАГСа

ЗАГС предоставляет ФНС информацию о семейном положении, адресах и других личных данных граждан, что помогает в установлении связей между налогоплательщиками. ФНС является оператором Единого государственного реестра ЗАГС (ЕГР ЗАГС) и имеет доступ к этим сведениям.

Согласно ст. 13.2 ФЗ «Об актах гражданского состояния», ФНС как оператор ЕГР ЗАГС предоставляет содержащиеся в нем сведения только в электронной форме посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ).

Предоставление данных осуществляется:

• Информационными массивами на регламентной основе

• В режиме запрос-ответ в рамках оказания госуслуг и функций

Получая актуальные данные из ЕГР ЗАГС, налоговые органы могут:

• Выявлять взаимосвязи между физическими лицами

• Проверять достоверность сведений в декларациях и заявлениях

Например, информация о супругах помогает контролировать льготы и вычеты, положенные при наличии детей или иждивенцев.

С мая 2023 года ФНС начала информировать банки о снятии умерших с налогового учета. Это нововведение направлено на защиту средств покойных от незаконного использования. Теперь банки смогут оперативно ограничивать доступ к счетам после смерти владельца. Это затруднит проведение несанкционированных операций третьими лицами. Такая мера имеет свои плюсы и минусы. Она поможет предотвратить мошенничество, но может усложнить процесс наследования для родственников.

В целом, это шаг к более надежной защите финансовых активов после смерти их владельцев. ФНС стремится обеспечить сохранность средств даже в таких непростых ситуациях.

Система Платон

Система Платон отслеживает движение грузовых транспортных средств массой свыше 12 тонн по федеральным трассам. Это особенно важно для ФНС при проверке данных по НДС и транспортным накладным.

ФНС и Минтранс прорабатывают соглашение об использовании данных Платона для налогового контроля. Налоговые органы запрашивают у оператора системы информацию о:

• Пробеге транспортных средств

• Маршрутах

Если по документам компания предъявляет НДС к возмещению за перевозку, а по данным Платона такой поездки не было, это может стать основанием для отказа в возврате налога.

Сведения из реестра системы Платон ежегодно передаются в ФНС в виде файлов данных, а также могут предоставляться дополнительно по запросам налоговых органов. Порядок предоставления этих сведений определен приказом Минтранса России от 10.02.2017 № 46.

Налоговые инспекторы сверяют:

• Маршруты движения транспорта из Платона

• Данные путевых листов

• Транспортные накладные

Таким образом выявляются расхождения. Также проверяется количество поездок. Однако у системы есть недостатки - она может предоставлять неполные данные, т.к. в основном фиксирует только нестандартные ситуации.

С 2019 года плату в систему Платон можно учитывать в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Для подтверждения расходов используются:

• Отчет оператора с маршрутом, датой и временем движения

• Первичные документы налогоплательщика об использовании транспорта на этом маршруте

ФНС теперь в курсе, где ездят большегрузы. Система "Платон" - как открытая книга для налоговиков. Думали скрыть свои маршруты? Не выйдет. Налоговая сверяет эти данные с вашими бумагами. Не сходится? Готовьтесь объясняться. Они быстро вычислят, кто химичит с отчетностью. Раньше могли проскочить, а сейчас - вряд ли. ФНС видит, кто, куда и сколько ездит. Так что лучше быть честным с перевозками. Иначе рискуете нарваться на крупные проблемы. А они вам нужны?

Заключение

Федеральная налоговая служба (ФНС) России использует широкий спектр методов и инструментов для сбора доказательств налоговых правонарушений. Эти методы включают как традиционные, так и современные подходы, адаптированные к новым реалиям цифровой экономики.

Традиционные методы, такие как:

• Запросы

• Допросы свидетелей

• Выездные налоговые проверки

остаются важными инструментами контроля. Однако в последние годы ФНС все чаще прибегает к анализу электронных данных и использованию информации из внешних источников.

Особое значение приобретает доступ ФНС к различным государственным и коммерческим базам данных.

Благодаря системе межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) налоговые органы могут оперативно получать сведения:

• Из ГИБДД о транспортных средствах

• Из Росреестра о недвижимости и сделках с ней

• Из ЕГР ЗАГС о семейных связях налогоплательщиков

Кроме того, ФНС активно использует данные системы Платон для:

• Контроля за движением грузового транспорта

• Проверки данных по НДС и транспортным накладным

Сопоставление информации из разных источников помогает выявлять расхождения и пресекать незаконные схемы.

⚠️ Важно отметить, что использование современных методов сбора доказательств требует от ФНС:

1. Соблюдения процессуальных норм

2. Обеспечения защиты прав налогоплательщиков

Например, изъятие электронных носителей строго регламентировано законом, а доступ к банковской тайне и персональным данным должен осуществляться в установленном порядке.

В целом, комплексный подход ФНС к сбору доказательств, сочетающий традиционные и инновационные методы, позволяет:

• Эффективно выявлять налоговые правонарушения

• Обеспечивать поступления в бюджет

Дальнейшее развитие информационных технологий и межведомственного взаимодействия открывает новые возможности для налогового контроля.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Какие традиционные методы сбора доказательств использует ФНС?

ФНС использует такие традиционные методы, как запросы, допросы свидетелей и выездные налоговые проверки. Эти методы позволяют собирать информацию от налогоплательщиков и третьих лиц, а также детально изучать финансово-хозяйственную деятельность на месте.

Что включают в себя осмотр и выемка, проводимые ФНС?

Осмотр предполагает визуальное изучение объектов (территорий, помещений, документов, предметов) без физического вмешательства. Выемка же означает изъятие предметов, документов и других доказательств на основании мотивированного постановления должностного лица.

Может ли ФНС изымать электронные устройства в ходе проверок?

Да, ФНС может изымать электронные устройства, такие как компьютеры, ноутбуки, смартфоны, флешки и диски. Это позволяет получить доступ к электронной переписке и другим цифровым данным. Однако изъятие строго регламентировано законом и должно проводиться с соблюдением процессуальных норм.

Как ФНС использует данные, полученные через банки?

ФНС получает через банки информацию о транзакциях, IP и MAC-адресах устройств, с которых осуществлялся доступ к счетам. Сопоставление этих данных помогает выявлять взаимозависимость и подконтрольность компаний и физических лиц.

К каким государственным базам данных имеет доступ ФНС?

ФНС имеет доступ к данным ГИБДД о транспортных средствах и их владельцах, к сведениям Росреестра о недвижимости и сделках с ней, а также к информации ЕГР ЗАГС о семейном положении и других личных данных граждан. Обмен данными осуществляется через систему межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ).

Как ФНС использует данные системы Платон?

ФНС запрашивает у оператора системы Платон информацию о пробеге грузовых транспортных средств и их маршрутах. Эти данные сверяются с документами налогоплательщиков (путевыми листами, транспортными накладными) для выявления расхождений и пресечения незаконных схем, в том числе связанных с возмещением НДС.

Соблюдает ли ФНС права налогоплательщиков при сборе доказательств?

ФНС обязана соблюдать процессуальные нормы и обеспечивать защиту прав налогоплательщиков при использовании различных методов сбора доказательств. Доступ к банковской тайне, персональным данным и изъятие электронных носителей должны осуществляться строго в рамках закона.