Комплексное бизнес-сопровождение на территории всей России
Налог на прибыль — один из ключевых объектов налогового контроля в России. Именно с ним связано наибольшее количество доначислений по результатам проверок. Если в учёте компании есть ошибки, особенно связанные с признанием доходов и расходов, это может привести к существенным налоговым рискам: недоимке, пени и штрафам.
В отличие от налоговой проверки, аудит позволяет выявить проблемные зоны и устранить их заранее. Это особенно важно для компаний, которые не хотят быть «в сюрпризе» после выездной проверки. В этой статье разберем, на что обращает внимание ФНС при проверке налога на прибыль, какие ошибки встречаются чаще всего и как подготовиться к аудиту, чтобы избежать негативных последствий.
АСК НДС-2 — система, которая автоматически сопоставляет входящие и исходящие счета-фактуры. Если что-то не сходится — это сигнал для проверки.
СОП (Система оценки прозрачности) — внутренний инструмент ФНС, где учитываются десятки параметров: от отраслевых коэффициентов до доли операций с потенциально проблемными контрагентами.
АСУР — помогает выявлять системные ошибки в бухгалтерском и налоговом учёте.
ФНС отслеживает, насколько ваша компания вписывается в "норму" по отрасли — по уровню рентабельности, налоговой нагрузке, структуре затрат. Существенные отклонения автоматически вызывают интерес.
а) Доходы
✔ Сопоставимость бухгалтерского и налогового учета
Если выручка по бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль не совпадает, налоговый орган запрашивает пояснения. Часто причина — различие в правилах признания доходов (по методу начисления и кассовому методу), но без пояснений это выглядит подозрительно.
✖ Занижение доходов
Один из ключевых рисков. Примеры:
ФНС проверяет благонадежность контрагентов: наличие у них ресурсов, штата, помещений. Сделки с фирмами-однодневками, даже при наличии первички, не спасают от претензий — суды требуют «реального содержания» операций.
- Подтверждение документами
Чаще всего налоговая снимает расходы из-за проблем с документами. Нет договора, акта, счета или ТОРГ-12 — нет и расходов. Даже если услуга реально была, без полного комплекта «первички» доказать это сложно.
- Экономическая обоснованность
Даже при наличии всех бумаг, расходы могут не признать, если непонятно, как они связаны с получением дохода (ст. 252 НК РФ). Под особым вниманием:
Консалтинг и маркетинг — здесь нужны детализированные отчёты, техзадания, описание результата.
Аренда от аффилированных лиц — важно обосновать ставку и подтвердить, что аренда реально была.
Премии сотрудникам — без положения о премировании, приказов и системы KPI налоговая может счесть их необоснованными.
- Насколько убытки реальны
ФНС с подозрением относится к компаниям, которые из года в год показывают убытки. Особенно если они входят в холдинги или связаны с офшорами. Если бизнес вроде как «в минусе», но продолжает работать и финансироваться — это уже повод для проверки: не скрывают ли прибыль или не оптимизируют ли налоги через схемы?
- Перенос убытков (ст. 283 НК РФ)
Такой перенос разрешён, но только на сумму, не превышающую 50% налоговой базы. При проверке смотрят, правильно ли рассчитаны убытки, обоснованы ли причины их возникновения и есть ли связь с текущей деятельностью компании.
- Амортизация: частые ошибки
Завышение амортизации — типичная проблема. Основные причины:
Ускоренная амортизация применяется без оснований.
Начисляются расходы по объектам, которые ещё не введены в эксплуатацию.
Используется не тот метод (например, линейный вместо нелинейного), что нарушает порядок.
- Резервы по сомнительным долгам
Резервы можно создавать только при наличии просроченной задолженности, и если есть аналитический учёт. ФНС в этом случае проверит:
когда именно образовалась задолженность;
есть ли акты сверки, претензии, переписка с должником;
прописан ли порядок создания резерва в учётной политике.
Документы без силы
Акты подписаны людьми, у которых нет на это полномочий, или в них не описан результат работ — такие документы часто не признаются действительными.
Расходы без обоснования
Частая ситуация — затраты на маркетинг или IT-сопровождение есть, а результатов, сроков, объёмов — нет. Для налоговой это сигнал: расходы могут быть «для уменьшения базы», а не по делу.
Ошибки в трансфертном ценообразовании
Если компания работает с взаимозависимыми лицами, но нет локальной документации или цены сильно (более чем на 20%) отклоняются от рыночных — это повод для корректировок и доначислений.
Проценты по займам
Особенно внимательно налоговики смотрят на внутригрупповое финансирование. Если ставки по займам превышают лимиты, установленные ст. 269 НК РФ — проценты могут быть исключены из расходов.
Нет расчётов по убыткам прошлых лет
Компания переносит убытки, но не может показать расчёты, как они сформировались и как используются — высок риск, что ФНС их не примет.
Неверная квалификация доходов и расходов
Например, операционные доходы вдруг «переехали» во внереализационные. Или расходы классифицированы так, чтобы снизить налог. Для ФНС это сигнал возможного искажения базы.
Компания списала 12 млн рублей на маркетинг, но не смогла подтвердить объём и содержание услуг. В акте — только общая фраза без конкретики. Суд встал на сторону налоговой: раз нет подтверждения — нет и расходов.
Пример 2.
Расходы на консультации на сумму 7 млн рублей также не прошли проверку. Суд отметил: нет детального описания, непонятны цели и результаты, специалиста допросить не удалось — значит, экономической связи с доходами не установлено.
Пример 3.
Компания получила займ от материнской структуры под 1% годовых. ФНС пересчитала проценты по рыночной ставке и доначислила налог. Суд поддержал позицию инспекции: условия были явно нерыночными, и корректировка — правомерна.
Что важно помнить:
Суды всё чаще соглашаются с налоговиками, если расходы формально оформлены, но экономически не обоснованы или не подтверждены. Поэтому ключевое — не просто иметь документы, а показать, зачем, как и с каким результатом были понесены расходы.